10.60.00 Tabak, ruwe en (gedeeltelijk) bereide tabak

9 Accijnszegels

9.1 Algemeen

Tabaksproducten moeten bij uitslag tot verbruik zijn voorzien van de voorgeschreven accijnszegel (WA, artikel 73). De aanwezigheid van een accijnszegel op de tot verbruik uitgeslagen tabaksproducten is geen garantie dat de accijns is afgedragen, het is een indicatie dat de accijns is afgedragen. Of dit feitelijk ook het geval is kan, indien nodig geacht, worden vastgesteld bij degene die de producten heeft uitgeslagen tot verbruik. Hierbij is een sluitende zegeladministratie van groot belang. De feitelijke afdracht van de accijns moet blijken uit de ingediende en betaalde aangiften.

De volgende tabaksproducten hoeven niet te zijn voorzien van een accijnszegel (WA, artikel 73, derde lid en URA, artikel 36):

1. Tabaksproducten die door particulieren, als bedoeld in artikel 2d van de WA, voor eigen behoefte door henzelf vanuit een andere lidstaat naar Nederland worden vervoerd;

2. Tabaksproducten die deel uitmaken van de persoonlijke bagage van reizigers en door henzelf voor eigen behoefte vanuit een derde land of derdelandsgebied worden meegenomen .
   Let op: als een reiziger meer mee neemt dan op grond van de reizigersvrijstelling is toegestaan en deze worden door hemzelf voor eigen behoefte meegenomen dan hoeft deze hoeveelheid tabaksproducten niet van een accijnszegel te zijn voorzien. Als de reiziger kan aantonen dat de hoeveelheden boven de vrijstelling voor eigen behoefte zijn dan worden de tabaksproducten tegen betaling van de belasting(en) vrijgegeven;

3. Worden gebruikt als bedoeld in artikel 66a, eerste lid, van de wet;

4. Overeenkomstig artikel 66b, eerste en tweede lid van de WA met vrijstelling van accijns tot verbruik worden uitgeslagen;

5. Tabaksproducten die overeenkomstig artikel 69 (diplomatieke vrijstellingen) van de WA met vrijstelling van accijns tot verbruik worden uitgeslagen;

6. Tabaksproducten die na de uitslag tot verbruik worden overgebracht naar een plaats waar deze onder ambtelijk toezicht worden vernietigd.

De accijnszegels zijn staatseigendom (WA 73, eerste lid. Bij faillissement van een belanghebbende die in het bezit is van accijnszegels die nog niet zijn aangebracht op tabaksproducten kan de staat de accijnszegels terugvorderen. Als de accijnszegels al zijn aangebracht is dat niet meer mogelijk.

Accijnszegels kunnen worden nagemaakt. Veelal zijn in dat geval ook de tabaksproducten nagemaakt. In verband daarmee zijn de zegels van echtheidskenmerken voorzien. De echtheid van de zegels moet dan ook steekproefsgewijs worden gecontroleerd. Deze controle kan bijvoorbeeld worden uitgevoerd op plaatsen waar tabaksproducten aan consumenten worden verkocht. Ook is op de zegel voor sigaretten en rooktabak een tariefcode aangebracht (zie paragraaf 11.2). Deze code wijzigt bij een autonome tariefswijziging (een accijnsverhoging die niet is gebaseerd is op een wijziging van de kleinhandelsprijs).

Naar boven

9.2 Soorten accijnszegels

9.2.1 Algemeen

De vorm, het zegelbeeld, de kleur en het formaat van het zegel zijn omschreven in URA artikel 44, eerste tot en met derde lid. Deze kenmerken zijn voor alle accijnszegels hetzelfde.
Voor sigaretten en rooktabak worden op de door de inspecteur voorgeschreven plaats de hoeveelheid, de soort van het tabaksproduct en de kleinhandelsprijs gedrukt.
Voor sigaren worden op de door de inspecteur voorgeschreven plaats de soort van het tabaksproduct en de kleinhandelsprijs gedrukt.

Op alle accijnszegels:

• Wordt de naam van degene die de accijnszegels heeft aangevraagd opgenomen. De inspecteur kan toestaan dat de naam van de aanvrager wordt vervangen door een fabrieks- of handelsmerk of een door de directeur-generaal Douane vastgesteld nummer.

• Wort op de door de inspecteur voorgeschreven plaats de tariefcode vermeld. De tariefcode wordt gewijzigd bij een wijziging van het tarief aan accijns. Hoe de tariefcode luidt staat in URA artikel 44, derde lid.

Naar boven

9.2.2 Bedrukt zegel

De accijnszegels worden beschikbaar gesteld met vermelding van de soort van het tabaksproduct, de hoeveelheid, de kleinhandelsprijs en de tariefcode.

De accijnszegels worden afgeleverd zonder de vermelding van de naam van de aanvrager of, indien daarvoor toestemming is, het fabrieks- of handelsnummer of een door de directeur-generaal Douane vastgesteld nummer (URA, artikel 48, tweede lid). De aanvrager dient dit gegeven daarop zelf te drukken.

Naar boven

9.2.2.1 Onbedrukte, blanco zegel

Indien daarvoor toestemming is verleend kunnen de zegels ook onbedrukt worden aangevraagd. De aanvrager drukt dan zelf of laat dit doen: de tariefcode, het soort tabaksproduct, de kleinhandelsprijs en de hoeveelheid op het accijnszegel (URA, artikel 49, eerste lid). Deze gegevens moeten overeenkomen met de inhoud van de verpakking van de tabaksproducten en de kleinhandelsprijs waartegen de tabaksproducten aan andere dan wederverkopers (dus aan de consument) worden verkocht.

De vermeldingen worden aangebracht zoals is omschreven in URA, artikel 44 tweede en derde lid.

Naar boven

9.3 Verkrijgbaar stellen van accijnszegels

Accijnszegels worden verkrijgbaar gesteld bij de zegelproducent. Als zegelproducent is aangewezen Johan Enschedé Security Printing (JESP) te Haarlem. De accijnszegels wordt verkrijgbaar gesteld op het distributiepunt van JESP te Haarlem. De zegels moeten daadwerkelijk op het distributiepunt in ontvangst worden genomen (zie ook hierna: par. 9.7.1).

In beginsel worden accijnszegels verkrijgbaar gesteld voor elke kleinhandelsprijs die de aanvrager heeft vastgesteld. Die kleinhandelsprijs moet overigens wel zijn afgestemd op de hoeveelheid tabaksproducten per verpakking, met inachtneming van de beperkende bepalingen van artikel 46 van de URA.

Accijnszegels zijn verkrijgbaar bij hoeveelheden van één of meer vellen (URA, artikel 43, eerste lid).

De onbedrukte blanco accijnszegels wordt beschikbaar gesteld in één vel. De zegelvellen worden in een veelvoud van 100 vellen aangevraagd.

Het aantal accijnszegels per vel bij bedrukte accijnszegels is kan verschillen en wordt door de zegelproducent vastgesteld. De zegelaanvrager kan bedrukte zegels per vel aanvragen.

Naar boven

9.4 Aanvragen van accijnszegels

9.4.1 Algemeen

Om accijnszegels te mogen aanvragen moet de aanvrager van de accijnszegels in het bezit zijn van een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’.

De ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ moet worden aangevraagd met de ‘Aanvraag Toestemming accijnszegels aanvragen’. Het aanvraagformulier is door de aanvrager te downloaden op www.douane.nl. bij programma’s en formulieren.

Naar boven

9.4.2 Aanvraag Toestemming accijnszegels aanvragen

Accijnszegels kunnen alleen worden aangevraagd door (WA, artikel 75, eerste lid):

• een vergunninghouder van een AGP voor tabaksproducten

• een in Nederland gevestigde geregistreerde geadresseerde

• een fiscaal vertegenwoordiger van een niet in Nederland gevestigd bedrijf, dat buiten Nederland tabaksproducten van accijnszegels voorziet

  een in Nederland gevestigd bedrijf dat buiten Nederland tabaksproducten van accijnszegels voorziet.
  Het hier genoemde in Nederland gevestigde bedrijf hoeft niet zelf de zegels aan te brengen, maar kan dat ook in opdracht laten doen. …’voorziet’ kan in dat geval ook worden gelezen als ‘laten voorzien’.

Is een bedrijf niet in Nederland is gevestigd en laat het in het buitenland tabaksproducten van accijnszegels voorzien dan kan dit bedrijf een fiscaal vertegenwoordiger aanstellen. Deze fiscaal vertegenwoordiger kan met de ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’, accijnszegels voor het buiten Nederland gevestigde bedrijf aanvragen.

Is een bedrijf gevestigd in Nederland, maar laat het buiten Nederland, maar wel in een lidstaat van de Europese Unie, tabaksproducten van accijnszegels voorzien en is er bij dit bedrijf geen sprake van

• een vergunninghouder van een AGP voor tabaksproducten, of

• een in Nederland gevestigde geregistreerde geadresseerde?

Dan kan dit bedrijf accijnszegels laten aanvragen door een in Nederland gevestigde geregistreerde geadresseerde die de producten vanuit een ander lidstaat in Nederland ontvangt. Deze geregistreerde geadresseerde moet wel een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ hebben.

Naar boven

9.4.3 Toestemming bedrukte accijnszegels aanvragen

Voor het verlenen van de ‘Toestemming bedrukte accijnszegels aanvragen’ moet door de aanvrager aan de volgende voorwaarden worden voldaan:

• Per toestemming moet een sluitende zegeladministratie worden gevoerd (UBA, artikel 9e, eerste lid). Zie verder hoofdstuk Eisen aan de zegeladministratie;

• Belanghebbende moet maandelijks opgaaf aan de Douane doen van alle ontvangsten en mutaties van accijnszegels in de voorafgaande maand.

  Deze verplichting is opgenomen in de Toestemming accijnszegels aanvragen. Op www.douane.nl is hiervoor het formulier ‘Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels’ hiervoor beschikbaar. De Douane kan met degene die de Toestemming heeft of aanvraagt afspraken maken over de aanlevering van de gegevens (bijvoorbeeld het gebruik van een eigen ontwikkeld formulier). In ieder geval moet er altijd inzicht zijn in alle ontvangsten en mutaties van de accijnszegels.

• Belanghebbende moet een maandelijkse voortschrijdende prognose van de zegelaanvragen per kalendermaand aan de zegelproducent doen.

  Deze eis wordt gesteld in verband met de logistieke planning van de zegelproducent.

• Belanghebbende moet een bedrag aan zekerheid stellen (WA, artikel 76, eerste lid). Zie verder Hoofdstuk zekerheid.

Naar boven

9.4.4 Toestemming blanco accijnszegels aanvragen

Voor het aanvragen van een Toestemming blanco zegels aanvragen zijn extra eisen gesteld in URA, artikel 38:

• de aanvrager is in het bezit van een Vergunning AGP voor tabaksproducten of een Vergunning geregistreerde geadresseerde

• de aanvrager heeft in het voorafgaande kalenderjaar tenminste 10 miljoen accijnszegels aangevraagd en op de verpakking van de (tot verbruik uitgeslagen) tabaksproducten aangebracht.

Een aanvrager die nog niet in het bezit is van een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ kan dus geen ‘Toestemming blanco accijnszegels aanvragen’.

Naar boven

9.4.5 Eisen aan de zegeladministratie

De administratie van een bedrijf dat een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ heeft moet zodanig zijn ingericht dat

• een juiste, volledige en tijdige vastlegging van de bedrijfshandelingen gewaarborgd is, en

• alle voor de heffing van accijns van belang zijnde gegevens op overzichtelijke wijze zijn opgenomen.

Daarnaast moet het bedrijf voldoen aan de volgende voorwaarden:

• de zegeladministratie en de administratie waarin de orders en de financiële transacties met het bedrijf dat in het buitenland de tabaksproducten van accijnszegels voorziet is opgenomen, moeten aan elkaar gerelateerd kunnen worden;

• bij de zegeladministratie moet een afschrift worden bewaard van de aangifte voor de van accijnszegels voorziene tabaksproducten. Dat zijn

• de periodieke (maand)aangifte of de dag/weekaangifte (genoemd in WA, artikelen 53 en 53a).

• de aangifte tot het brengen in het vrije verkeer van de EU, als bedoeld in artikel 201 van de Vo (EU) 952/2013.

Naar boven

9.5 Zekerheid voor de toestemming

9.5.1 Algemeen

Voordat de ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ wordt verleend moet degene die de toestemming aanvraagt zekerheid stellen. De zekerheid wordt gesteld voor het bedrag aan accijns dat de accijnszegels vertegenwoordigen (WA, artikel 76).
De hoogte van de zekerheid is afhankelijk van het accijnsbelang (URA, 22a, eerste lid).
De zekerheid bedraagt nooit meer dan € 9.000.000. Dit maximum geldt voor iedereen die om een ‘Toestemming zegels aanvragen’ mag verzoeken (zie par 9.4.2).
De zekerheid wordt vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking.

Naar boven

9.5.2 Hoogte accijnsbelang bedrukte zegels

Het accijnsbelang van de bedrukte accijnszegels is gelijk aan het bedrag aan accijns dat de bedrukte accijnszegels vertegenwoordigen die de houder van de toestemming gemiddeld in voorraad heeft (URA, artikel 22c, tweede lid).Voor de bepaling van het accijnsbelang moet worden uitgegaan van:

1. Gemiddelde voorraad zegels per maand

2. Gerelateerd aan het soort accijnszegel (hoeveelheid of gewicht/KHP)

3. De belastingdruk aan accijns per soort accijnszegel

Deze laatste wordt vastgesteld aan de hand van de op dat moment geldende tarieven aan accijns per soort tabaksproduct. Voor de belastingdruk per soort wordt verwezen naar de tabel accijnstarieven.

In de ‘aanvraag Toestemming accijnszegels aanvragen’ geeft belanghebbende aan hoeveel bedrukte accijnszegels hij verwacht gemiddeld per kalendermaand (naar gemiddelde kleinhandelsprijs per tabaksproduct) in voorraad te houden. Op basis van deze opgaaf wordt het accijnsbelang vastgesteld.

Naar boven

9.5.3 Hoogte accijnsbelang blanco zegel

Het accijnsbelang van de onbedrukte accijnszegels is gelijk aan het bedrag aan accijns behorend bij een kleinhandelsprijs en hoeveelheid die de houder van de toestemming gemiddelde per maand op de onbedrukte blanco accijnszegels vermeldt of heeft vermeld (URA, artikel 22c, derde lid).

Voor de bepaling van het accijnsbelang moet worden uitgegaan van:

1. De gemiddelde voorraad zegels per maand.

2. De gemiddelde hoeveelheid (stuks sigaretten/gram rooktabak) behorende bij de gemiddelde KHP.

3. De belastingdruk aan accijns per soort accijnszegel.

Deze laatste wordt vastgesteld aan de hand van de op dat moment geldende tarieven aan accijns per soort tabaksproduct. Voor de belastingdruk per soort wordt verwezen naar de Tarievenlijst Accijns en verbruiksbelasting.

Voor de aanvrager van een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ (blanco) wordt vooraf de gemiddelde hoeveelheid (stuks sigaretten/gram rooktabak) behorende bij de gemiddelde KHP bepaald. Indien belanghebbende zowel blanco zegels voor rooktabak als voor sigaretten aanvraagt wordt dit per soort tabaksproduct berekend.

In de aanvraag ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ geeft belanghebbende aan hoeveel onbedrukte accijnszegels hij verwacht gemiddeld per kalendermaand (naar gemiddelde kleinhandelsprijs per tabaksproduct) in voorraad te houden. Op basis van deze opgaaf wordt de gemiddelde kleinhandelsprijs per soort accijnszegel en het accijnsbelang vastgesteld.

Naar boven

9.5.4 Matiging van het bedrag aan zekerheid

De zekerheid voor de toestemming bedraagt ten minste 5 % en ten hoogste 100 % van het accijnsbelang. Het maximumbedrag aan zekerheid dat de houder van een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ moet stellen is in alle gevallen € 9.000.000 (URA, artikel 22c, vierde lid).

Op het berekende accijnsbelang wordt dus een matiging toegepast.

Voor de matiging van de zekerheid zijn de criteria genoemd in de tabel van paragraaf 4.3 van het onderdeel 30.60.00 van het Handboek Accijns van toepassing.

Naar boven

9.5.5 Samenloop van de zekerheid

De vergunninghouder van de AGP voor tabaksproducten heeft voor zijn vergunning AGP zekerheid gesteld voor de accijns die hij verschuldigd is of kan worden in Nederland dan wel een andere lidstaat. Ook de Geregistreerde geadresseerde en de fiscaal vertegenwoordiger moeten zekerheid stellen (WA, artikel 56).

De zekerheid die al gesteld is in verband met een bestaande vergunning Accijnsgoederenplaats (AGP) en de vergunning geregistreerde geadresseerde kan mede dienen ter dekking van de vereiste zekerheid voor de vergunning Toestemming accijnszegels aanvragen. (WA, artikel 76, lid 3)

Dit is ter beoordeling van de ontvanger. De ontvanger beschikt namelijk over de gegevens over de wijze van zekerheidstelling en weet zodoende of de borgverstrekker in de bestaande zekerheidstelling een beperking heeft laten opnemen. De inspecteur informeert bij de ontvanger of de borgsteller een beperking heeft laten opnemen in de borgstelling voor de vergunning AGP of geregistreerde geadresseerde en laat, indien dat zo is, een aanvullende zekerheid stellen voor de toestemming aanvraag accijnszegels.

Naar boven

9.6 Accijnszegels aanvragen

De houder van een ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’ kan zegels rechtstreeks aanvragen bij de zegelproducent (WA artikel 75, URA, artikel 42, eerste lid.

Als zegelproducent is aangewezen: Johan Enschedé Security Printers gevestigd te Haarlem. Dit bedrijf verzorgt ook de distributie van de zegels.

Voor het aanvragen van accijnszegels wordt gebruik gemaakt van het formulier dat door de zegelproducent (digitaal) ter beschikking is gesteld (URA, artikel 42, derde lid).
Om toegang te krijgen tot dit digitale formulier moet de houder van de toestemming zich tot de zegelproducent wenden. De zegelproducent bepaalt de manier waarop de zegels kunnen worden aangevraagd.
In de Toestemming is de maximale hoeveelheid opgenomen waarvoor de houder van de Toestemming zegels mag aanvragen. Deze hoeveelheden zijn ook bekend bij de zegelproducent.

Wil de aanvrager meer zegels aanvragen? Dan kan hij daartoe contact opnemen met de Douane. Ligt de aanvraag boven de norm, dan zal in overleg met de zegelproducent worden gekeken of de levering ook logistiek mogelijk is.

Als de aanvraag van accijnszegels af wordt gewezen dan gebeurd dit bij voor bezwaar vatbare beschikking (WA artikel 75, eerste lid).

Naar boven

9.7 Levering van accijnszegels

9.7.1 Procedure van levering

De zegels worden verkrijgbaar gesteld op het distributiepunt van de zegelproducent.
Dit is bij Johan Enschedé Security Print, Oudeweg 32, Autosluis gebouw 5, 2031 CC Haarlem.
Degene die de zegels heeft aangevraagd neemt de zegels op dit distributiepunt in ontvangst. Vanaf het moment dat de zegelaanvrager heeft getekend voor de ontvangst is deze aansprakelijk voor het bedrag aan accijns dat de accijnszegels vertegenwoordigen.

De zegels kunnen ook namens de zegelaanvrager bij het distributiepunt in ontvangst worden genomen.
De zegels kunnen niet per post aan de zegelaanvrager worden toegezonden. Dit kan alleen als de zegels namens de zegelaanvrager door een ander, bijvoorbeeld door een gemachtigde of door de zegeldistributeur, in ontvangst zijn genomen. De gemachtigde of de zegeldistributeur kan daarna de zegels aan de zegelaanvrager toezenden. De zegelaanvrager is dan ook tijdens de verzending per post verantwoordelijk voor het bedrag aan accijns dat de accijnszegels vertegenwoordigen.

De zegelproducent kent aan elke levering een uniek leveringsnummer toe.
Dit nummer staat op de verpakking, de begeleidingsdocumenten en het ontvangstbewijs van de levering. Dit nummer moet de zegelaanvrager opnemen in zijn zegeladministratie.

De zegelaanvrager tekent bij de ontvangst van de zegels een door de zegelproducent opgesteld ontvangstbewijs. Dit ontvangstbewijs moet de zegelaanvrager bij zijn administratie houden (URA, artikel 40, tweede lid, onderdeel a).

Naar boven

9.7.2 Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels

De aanvrager moet per kalendermaand een opgaaf doen van alle ontvangsten en mutaties in de zegeladministratie. In deze opgaaf worden alle mutaties met betrekking tot de zegels opgenomen.

De aanvrager moet binnen een kalendermaand na de afloop van de kalendermaand waar de opgaaf betrekking op heeft zijn opgaaf indienen bij de inspecteur.
Hij zendt daartoe de opgaaf naar: Douane.accijnszegels@belastingdienst.nl.
Met de opgaaf kan worden getoetst of de aanvrager de normen voor het aanvragen van de zegels, zoals die zijn opgenomen in de ‘Toestemming accijnszegels aanvragen’, overschrijdt.

Naar boven

9.7.3 Onjuiste leveringen van zegels

Voldoen de accijnszegels niet aan de kwaliteitseisen of wijkt de levering af van de zegelaanvraag?
Dan moet de zegelaanvrager dit direct melden bij de zegelproducent en de klantmanager. (URA, artikel 50, eerste lid)
De zegelaanvrager kan, na overleg, de zegels die niet aan de kwaliteitseisen voldoen, de verkeerde gegevens bevatten of die teveel zijn geleverd, retour zenden aan de zegelproducent.

Voor het terugzenden van zegels heeft de zegelproducent een formulier vastgesteld. Dit formulier bevat de gegevens genoemd in URA, artikel 50, tweede lid. Een exemplaar van dit formulier wordt naar de Douane gezonden.

Met de zegelproducent is afgesproken dat de zegelaanvrager binnen 3 werkdagen nadat het formulier door de zegelproducent is ontvangen, bericht krijgt over de afhandeling van zijn klacht. Ook krijgt de zegelaanvrager dan bericht wanneer een eventuele nieuwe levering door de zegelaanvrager kan worden opgehaald bij het distributiepunt.

Naar boven

9.8 Vernietiging van accijnszegels

Op verzoek van de zegelaanvrager kunnen accijnszegels worden vernietigd. Het verzoek moet worden gedaan met een formulier ‘Aanvraag vernietiging van accijnszegels’. Dit formulier is te vinden op douane.nl.
Zegels die onder ambtelijk toezicht zijn vernietigd worden niet aangemerkt als zijnde vermist. Voor die zegels wordt dus geen bedrag aan accijns verschuldigd (zie verder paragraaf 9.10).

Naar boven

9.8.1 Welke zegels kunnen worden vernietigd?

De volgende accijnszegels kunnen worden vernietigd (URA artikel 51, eerste lid):

1. de onbeschadigde accijnszegels of vellen met accijnszegels waarop een oude tariefcode is vermeld. De accijnszegels met een oude tariefcode moeten uiterlijk de laatste dag van de maand waarin het nieuwe accijnstarief van toepassing is geworden, worden vernietigd (URA, artikel 51, vierde lid);

2. de onbeschadigde bedrukte accijnszegels die niet meer bruikbaar zijn. Dit doet zich voor bij wijziging van de kleinhandelsprijs;

3. de beschadigde vellen met accijnszegels;

4. de beschadigde of onbeschadigde losse accijnszegels;

5. de beschadigde aangesneden vellen met accijnszegels, en

6. accijnszegels of vellen accijnszegels, waarop niet de juiste gegevens staan vermeld. Het gaat hier om het fabrieks- of handelskenmerk dat de zegelaanvrager op door de zegelproducent bedrukte zegels zelf aanbrengt. Het gaat hier ook om alle gegevens die de blanco zegelaanvrager zelf op het zegel drukt.

Accijnszegels kunnen alleen worden vernietigd op verzoek van de aanvrager van de zegels en onder ambtelijk toezicht. De aanvraag wordt gedaan met het formulier ‘Verzoek vernietiging van accijnszegels’. Dit formulier is te downloaden op www.douane.nl.

Onder vernietiging van accijnszegels wordt verstaan: voor herhaald gebruik ongeschikt maken van accijnszegels.

De inspecteur bepaalt hoe het ambtelijk toezicht plaatsvindt.

Naar boven

9.8.2 Vernietiging in Nederland

Vernietiging van accijnszegels in Nederland gebeurt altijd onder ambtelijk toezicht.
Van de vernietiging wordt een ambtelijke verklaring opgesteld op het formulier ‘Verzoek vernietiging van accijnszegels’.

Worden er binnen een AGP tabaksproducten vernietigd waar al accijnszegels op zijn aangebracht? Dan doet de aanvrager een verzoek daartoe met de mededeling ‘Vverklaring vernietiging accijns- en/of verbruiksbelastinggoederen’.
Dit formulier is te downloaden op www.douane.nl.
De zegelaanvrager neemt een afschrift van de mededeling ‘Vernietiging accijns en/of verbruiksbelastinggoederen’ met een specificatie van de soort vernietigde accijnszegels op in zijn zegeladministratie (URA, artikel 51, vijfde lid).

Een exemplaar van de ambtelijke verklaring van de vernietiging moet de aanvrager bij zijn administratie bewaren.
De zegelaanvrager doet op het formulier ‘Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels’ opgaaf van de vernietigde zegels.

Naar boven

9.8.3 Vernietiging in een andere lidstaat

Als de accijnszegels in een andere lidstaat worden vernietigd moet dat ook onder ambtelijk toezicht van de douaneautoriteit van die lidstaat.
De zegelaanvrager moet aan de hand van de ambtelijke verklaring van de douaneautoriteit van die lidstaat de vernietiging aantonen.
De ambtelijke verklaring bevat in ieder geval dezelfde gegevens als die staan vermeld op het formulier ‘Aanvraag vernietiging van accijnszegels’. De zegelaanvrager neemt deze verklaring op in zijn administratie.

Worden er in een andere lidstaat accijnszegels vernietigd die al zijn aangebracht op tabaksproducten? En bevinden deze tabaksproducten zich onder een accijnsschorsingsregeling in die lidstaat?
Dan wordt de vernietiging onder ambtelijk toezicht aangetoond aan de hand van een ambtelijke verklaring van de douaneautoriteit van de lidstaat waar de vernietiging plaatsvindt. De verklaring bevat dezelfde gegevens als die zijn vermeld op de mededeling ‘Verklaring vernietiging douane- accijns en/of verbruiksbelastinggoederen’ met een specificatie van de soort vernietigde accijnszegels.
De zegelaanvrager neemt een afschrift van die verklaring in zijn zegeladministratie op.

De zegelaanvrager doet op het formulier ‘Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels’ opgaaf van de in een andere lidstaat vernietigde zegels.

Naar boven

9.8.4 Vernietiging buiten de EU

Als zegels buiten de EU zijn vernietigd worden ze geacht te zijn vermist.

Naar boven

9.9 Verloren gaan van accijnszegels

9.9.1 Algemeen

Accijnszegels kunnen verloren zijn gegaan ten gevolge van overmacht of ongeval. Accijnszegels die verloren zijn gegaan worden niet aangemerkt als zijnde vermist. Voor die zegels wordt dus geen bedrag aan accijns verschuldigd.

Diefstal van zegels wordt niet als verloren gaan ten gevolge van overmacht of ongeval aangemerkt. Zegels die zijn gestolen kunnen mogelijk nog worden hergebruikt.
(HvJ,arrest van 15 juni 2006, Heintz van Landewijck zaak C 0494/04, Jurispr. blz. I-5381; HvJ, arrest van 13 december 2007, Batig, zaak C 374/06)

Naar boven

9.9.2 Verloren gaan van accijnszegels die nog niet zijn aangebracht op tabaksproducten

De aanvrager moet het verloren gaan van accijnszegels, die nog niet zijn aangebracht op de verpakking van tabaksproducten, meteen melden aan de inspecteur. Hiervoor maakt de aanvrager gebruik van het formulier ‘Mededeling Verloren gegane of vermiste accijnszegels’. Dit formulier is te downloaden op www.douane.nl. ( URA, artikel 52, eerste en tweede lid).

Zijn accijnszegels in een andere lidstaat van de EU verloren gegaan dan moet dit blijken uit een ambtelijke verklaring van die lidstaat. De verklaring moet dezelfde gegevens bevatten als de gegevens van het formulier ‘Mededeling Verloren gegane of vermiste accijnszegels’.

De zegelaanvrager neemt een afschrift van de mededeling of de ambtelijke verklaring op in zijn administratie.
De zegelaanvrager doet op het formulier ‘Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels’ opgaaf van de zegels die verloren zijn gegaan.

Naar boven

9.9.3 Verloren gaan van accijnszegels die zijn aangebracht op tabaksproducten

Zijn de accijnszegels al aangebracht op de verpakking van tabaksproducten, die zich nog onder schorsing van accijns bevinden en zijn de tabaksproducten verloren gegaan?
Dan moet de vergunninghouder van een AGP, de geregistreerde afzender of de geregistreerde geadresseerde van het onherstelbare verlies van accijnsgoederen door niet voorziende omstandigheden of overmacht dit onmiddellijk melden aan de inspecteur (URA, artikel 3, tweede lid). Deze mededeling bevat in ieder geval het tijdstip en de oorzaak van het verloren gaan.

De zegelaanvrager neemt een afschrift van de mededeling en een specificatie van de soorten accijnszegels op in zijn administratie.
De zegelaanvrager doet op het formulier ‘Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels’ opgaaf van de zegels die verloren zijn gegaan.

Naar boven

9.10 Vermis van accijnszegels

9.10.1 Algemeen

Accijnszegels die zijn aangevraagd en ontvangen door de aanvrager moeten in de zegeladministratie worden opgenomen. De zegels zijn bestemd om te worden aangebracht op tabaksproducten die worden uitgeslagen tot verbruik. Als de aanvrager niet kan aantonen dat zegels voor dat doel zijn gebruikt worden die zegels geacht te zijn vermist (WA artikel 77, eerste lid).

De aanvrager moet het bedrag aan accijns dat de vermiste accijnszegels vertegenwoordigd betalen. Dit bedrag wordt vastgesteld door de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking (WA artikel 77, vijfde lid).

Naar boven

9.10.2 Geen vermis

Als door de aanvrager ontvangen zegels niet meer in de zegelvoorraad aanwezig zijn en de aanvrager kan niet aantonen dat de zegels zijn aangebracht op accijnsgoederen die zijn uitgeslagen tot verbruik, dan worden deze zegels aangemerkt als vermist. In een aantal gevallen worden accijnszegels niet als vermist aangemerkt. Deze gevallen zijn:

1. de zegels maken nog deel uit van de zegelvoorraad. Zij bevinden zich bijvoorbeeld nog in het productieproces. Zegels die al zijn aangebracht op tabaksproducten die nog niet zijn uitgeslagen tot verbruik en nog in de AGP van de aanvrager liggen maken nog deel uit van de voorraad. Bij een peiling van de zegelvoorraad stel je vast welke zegels nog in de zegelvoorraad zijn opgenomen.

2. Zegels die retour zijn gezonden aan de inspecteur. Zie hiervoor paragraaf 9.7.3

3. Zegels die onder ambtelijk toezicht zijn vernietigd. Zie hiervoor paragraaf 9.8

4. Zegels die verloren zijn gegaan door overmacht of ongeval. Zie hiervoor paragraaf 9.9.

5. Zegels die op tabaksproducten zijn aangebracht en waarvoor de accijns in een andere lidstaat verschuldigd is geworden. De verwijdering of vernietiging van de accijnszegels moet dan wel aan de Douane worden aangetoond.

Van de zegels die zijn vermist doet de aanvrager een mededeling met het formulier ‘Mededeling verloren gegane of vermiste accijnszegels’ aan de Douane. Dit formulier is te downloaden op www.douane.nl.
Op de ‘Opgaaf ontvangst en mutaties accijnszegels’ neemt de aanvrager het aantal zegels op die volgens zijn mededeling zijn vermist.

‘Verdampte’ zegels

Ook tijdens het normale productieproces ( bijvoorbeeld tijdens het aanbrengen van de zegels) kan het voorkomen dat zegels vermist raken. Dit wordt wel aangeduid als ‘verdamping’ van de zegels. Bij ‘verdamping’ gaan de zegels verloren, zonder dat er als zodanig herkenbare resten overblijven. Voor deze hoeveelheid 'verdampte' zegels ontstaat daardoor een verschil in de zegeladministratie. In dergelijke gevallen kan de inspecteur bepalen dat deze ‘verdampte’ zegels niet als vermist worden aangemerkt (URA, artikel 52a, eerste lid).

Het vaststellen van het bedrag van accijns van de verloren gegane zegels dient uit de administratie van belanghebbende te blijken. Een voorbeeld van een administratieve vastlegging daaromtrent is een calamiteitenrapportage die wordt bijgehouden wanneer er storing in de productieapparatuur is opgetreden.

Is verdamping binnen de EU mogelijk?

Bij productie binnen de EU is er geen probleem om verdamping te accepteren als een verlies. Vaak kan dit worden gevolgd aan de hand van administratie en bescheiden die in Nederland voorhanden zijn. Ook is wederzijdse bijstand mogelijk. Bij productie buiten de EU ontbreekt de mogelijkheid van wederzijdse bijstand en ligt teruggaaf wegens verdamping niet voor de hand zonder onomstotelijk bewijs.

Verliesnorm

In de praktijk wordt wel eens een maximum van 0,4 promille gehanteerd, dit is echter geen harde norm.

Per productielocatie kan de verliesnorm verschillen. Het is aan de inspecteur om vast te stellen welke verliesnorm acceptabel is gezien de lokale omstandigheden. In geen geval mag een verliesnorm als een forfait worden toegepast; in alle gevallen dient het verlies door de zegelaanvrager te worden aangetoond.

Maandelijks dient de aanvrager van de zegels opgave te doen van de zegels die tijdens het normale productieproces verloren zijn gegaan (URA, artikel 52a, tweede lid)

Naar boven

9.11 Vaststelling vermis

Als zegels zijn vermist blijkt dit uit:

• de mededeling dat de zegels zijn vermist of

• uit de controle op de zegeladministratie van de aanvrager.

Voor het bedrag aan accijns dat de vermiste accijnszegels vertegenwoordigen wordt een beschikking “Vermis” opgemaakt. Voor de berekening van het belastingbedrag: zie hierna onder paragraaf 9.12.