10.10.00 Bier

6 Accijnstarieven voor kleine brouwerijen

6.1 Verlaagd tarief voor kleine zelfstandige brouwerij

Op bier van brouwerijen die worden aangemerkt als kleine zelfstandige brouwerij, is een speciaal verlaagd tarief van toepassing. Om goed onderscheid te kunnen maken met de tarieven van artikel 7, lid 1 van de WA, zullen hierna de begrippen 'normale tarieven' en 'tarieven kleine brouwerijen' worden gebruikt.

Voor kleine brouwerijen bedraagt het tarief € 7,51 per %vol per hectoliter. Het minimumbedrag is ook voor kleine brouwerijen vastgesteld op € 26,13 per hectoliter. Dat betekent dat voor kleine brouwerijen voor bieren met een alcoholgehalte lager dan 3,5% (tarief 01-01-2024) altijd het minimumbedrag van € 26,13 per hectoliter moet worden gehanteerd.

Er is sprake van een kleine brouwerij als daar in het voorafgaande kalenderjaar niet meer dan 200.000 hl is geproduceerd. Deze definitie geldt zowel voor Nederlandse, als voor buitenlandse brouwerijen.

Het verlaagde tarief kan dus ook van toepassing zijn op bier dat in het buitenland is geproduceerd (Richtlijn 92/83, artikel 4, tweede lid).

In eerste instantie moet degene die het bier tot verbruik uitslaat, aantonen of aan de voorwaarden voor het verlaagde tarief is voldaan (URA, artikel 4, eerste lid).

Naar boven

6.2 Voorwaarden om als kleine brouwerij te worden aangemerkt.

Een kleine brouwerij moet ook aan een aantal andere voorwaarden voldoen (WA, artikel 7, vierde lid):

• De brouwerij moet juridisch en economisch onafhankelijk zijn van een andere brouwerij gevestigd in een AGP, belastingentrepot of derde land. Dat betekent dat de kleine brouwerij zelfstandig is en geen eigendom is van een andere brouwerij. Ook moet de kleine brouwerij geheel zelfstandig functioneren en mag de beslissing over de bedrijfsvoering niet in handen zijn van een andere brouwerij.

• De brouwinstallatie van de kleine brouwerij moet fysiek los staan van de installatie van een andere brouwerij. Deze bepaling is opgenomen om te voorkomen dat op één locatie meerdere installaties worden gebouwd, waarbij elke installatie als een aparte brouwerij wordt aangemerkt.

• De kleine brouwerij mag geen bier onder licentie produceren, tenzij dat bier slechts een klein gedeelte uitmaakt van de totale productie. Bier dat onder licentie is geproduceerd komt in samenstelling, verpakking en presentatie overeen met het bier dat de licentieverlener zelf produceert of laat produceren. De licentieverlener bepaalt hoe en hoeveel er wordt geproduceerd. De kleine brouwerij heeft in deze situatie geen economische onafhankelijkheid.

Als slechts een klein deel van de totale productie van een kleine brouwerij onder licentie wordt gebrouwen, staat dat de toepassing van het tarief kleine brouwerijen op de overige productie niet in de weg. De brouwerij is dan immers maar voor een klein deel afhankelijk van een andere brouwerij. Het bier dat de kleine brouwerij onder licentie heeft geproduceerd, komt dan dus niet in aanmerking voor het tarief kleine brouwerijen.

Indien een brouwerij waar het bier is geproduceerd, slechts gedurende een deel van het voorafgaande kalenderjaar in werking is geweest, wordt voor de productie van het desbetreffende kalenderjaar vastgesteld door de feitelijke productie te vermenigvuldigen met twaalf, gedeeld door het aantal maanden dat de brouwerij in werking is geweest (URA artikel 4 tweede lid).

Naar boven

6.3 Definities omtrent kleine bierbrouwerijen

Eigen brouwer

Een brouwer produceert zijn eigen bier in zijn eigen brouwerij. De brouwer heeft zelf een vergunning AGP productie. Alle rechten en plichten liggen bij de brouwer en er zijn geen andere significante partijen betrokken bij dit proces.

Loonbrouwen of huurbrouwen

Brouwerij produceerd bier in opdracht van een derde. Deze loonbrouwer is de vergunninghouder AGP productie en draagt de accijns af. Opdrachtgever behoudt zelf geheel de rechten, de verkoop en distributie, et cetera van het geproduceerde bier.

Huurbrouwen is vergelijkbaar met loonbrouwen, met dit verschil dat bij huurbrouwen alleen de brouwinstallatie ter beschikking wordt gesteld, terwijl bij loonbrouwen de eigenaar van de brouwerij ook zelf de brouwactiviteit uitvoert en daarvoor een beloning ontvangt.

Voorbeeld: een bekende TV-kok wil zijn eigen bier maken. Dit laat hij doen bij een (loon)brouwer. De TV-kok behoudt de rechten en zorgt zelf voor de verkoop van zijn bier. De (loon)brouwer draagt de accijns over het bier af op zijn periodieke AGP-aangifte.

Brouwen onder licentie

Het begrip werken „onder licentie” aldus moet worden uitgelegd dat daaronder valt het brouwen van bier onder enigerlei vorm van toestemming, waaruit dan dus blijkt dat die brouwerij niet geheel onafhankelijk is van de derde van wie zij die toestemming heeft verkregen. Dat is het geval als sprake is van toestemming om een octrooi, merk of productieproces van die derde te gebruiken (HvJ C-285/1).

Simpel omschreven: een brouwerij besteedt de productie uit aan een andere brouwerij. Deze laatste heeft dan het recht deze productie te distribueren, verkopen, merken te gebruiken, et cetera.

Voorbeeld: Nederlandse brouwer produceert een Pools biermerk en verkoopt dit zelf op de Nederlandse markt. De Nederlandse brouwer heeft dan alleen een bepaald bedrag betaald aan de Poolse brouwerij voor het mogen produceren.

Samenwerkingsverband (zoals bedoeld in artikel 7 vijfde lid WA)

Twee (of meer) brouwers produceren elk hun eigen bier in hun eigen brouwerij en hebben dus elk een eigen vergunning AGP productie. Op bepaalde gebieden werken de brouwers samen. Bijvoorbeeld op gebied van reclame, verkoop, marketing, et cetera. Dit blijkt onder meer uit contracten en/of officiële verslagen/notulen.

Naar boven

6.4 Produceren in een kleine brouwerij in Nederland, in een andere lidstaat of in een derde land

6.4.1 In Nederland geproduceerd bier

Als het bier in Nederland is geproduceerd, moet dit worden aangetoond door de vergunninghouder van de AGP waar het bier tot verbruik is uitgeslagen. Als dit ook de AGP is waar het bier is geproduceerd (een kleine brouwerij), zal de bewijslast vrij licht zijn.

Als het bier afkomstig is van een andere AGP, zal hiervan een aantekening zijn gemaakt. Deze is te vinden op het document of bescheid dat is gebruikt voor het vervoer van het bier van die AGP naar de AGP waar het bier tot verbruik wordt uitgeslagen. Bij twijfel aan de juistheid van deze aantekening, kan de behandelaar navraag doen bij de relatiebeheerder of comliancemanager van de kleine brouwerij.

Naar boven

6.4.2 Bier dat is geproduceerd in een andere lidstaat

Als bier in een andere lidstaat is geproduceerd maar in Nederland tot verbruik is uitgeslagen, zal het naar Nederland onder schorsing van de accijns zijn vervoerd met een elektronisch administratief document (e-AD) of een ander handelsdocument met de ARC.
Indien het bier in de andere lidstaat tot verbruik is uitgeslagen, zal de overbrenging plaats hebben gevonden met een elektronisch vereenvoudigd administratief geleidedocument (e-VAD).

Op deze documenten kan zijn aangetekend dat het bier is gebrouwen door een kleine brouwerij. Deze aantekening kan ook zijn vermeld op een ander bescheid, zoals een factuur of pakbon. Uiteraard kan ook gebruik worden gemaakt van een verklaring van de brouwer dat er sprake is van een kleine brouwerij.

Bij twijfel aan de juistheid van de aantekening of verklaring, kan de behandelaar deze controleren middels wederzijdse bijstand. Hierbij wordt de lidstaat waar het bier is geproduceerd, verzocht te controleren of er daadwerkelijk sprake is van een kleine brouwerij.

Naar boven

6.4.3 Bier dat is geproduceerd in een derde land

Als een kleine brouwerij in een derde land is gevestigd, moet de toepassing van het tarief voor kleine brouwerijen worden aangetoond door degene die de accijns verschuldigd is. Bij invoer is dit degene die de douaneaangifte doet. Bij de overige vormen van uitslag tot verbruik (artikel 2, lid 1, letters a tot en met c) is dat degene die de accijns ter zake van die uitslag tot verbruik is verschuldigd.

Bij bier van een kleine brouwerij uit een derde land zal het niet mogelijk zijn de status van kleine brouwerij aan te tonen met de documenten die het bier begeleiden. Dit zal dan moeten worden vastgesteld aan de hand van verklaringen van lokale autoriteiten. De Douane zal dit van geval tot geval moeten beoordelen.