14 Aanmerkelijk belang
14.1 Aanmerkelijk belang
Hebt u, eventueel samen met uw fiscale partner, een aanmerkelijk belang in een vennootschap of een coöperatie? Bijvoorbeeld omdat u een aandelenpakket hebt in een vennootschap of een stemrecht in een coöperatie? Dan moet u misschien belasting betalen over het voordeel dat u daarvan hebt. U kunt 2 soorten voordelen hebben:
-
reguliere voordelen, zoals dividend
-
vervreemdingsvoordelen, zoals verkoopwinst op aandelen
Het verschil tussen uw voordelen uit aanmerkelijk belang en de aftrekbare kosten noemen wij uw inkomsten uit aanmerkelijk belang. Hierover betaalt u 26,90% inkomstenbelasting. Nederlandse dividendbelasting die is ingehouden op uw inkomsten uit aanmerkelijk belang mag u als voorheffing verrekenen in uw aangifte inkomstenbelasting. Lijdt u verlies op uw aanmerkelijk belang? Dan mag u dat ook verrekenen.
In dit hoofdstuk leest u wanneer u een aanmerkelijk belang hebt, van wie u het voordeel uit aanmerkelijk belang moet aangeven, welke inkomsten u moet aangeven en welke kosten u mag aftrekken.
Woont u buiten Nederland? Dan hoeft u in de aangifte alleen de inkomsten uit aanmerkelijk belang aan te geven van een in Nederland gevestigde vennootschap of coöperatie.
14.2 Wanneer hebt u een aanmerkelijk belang?
U hebt een aanmerkelijk belang als u, eventueel samen met uw fiscale partner, direct of indirect minimaal 5% hebt van:
-
de aandelen (ook per soort) in een binnen- of buitenlandse vennootschap
-
de winstbewijzen van een binnen- of buitenlandse vennootschap
-
de genotsrechten, zoals het recht van vruchtgebruik, (ook per soort) van de aandelen of winstbewijzen in een binnen- of buitenlandse vennootschap
-
het stemrecht in een coöperatie of vereniging op coöperatieve grondslag
U kunt ook een aanmerkelijk belang hebben als er sprake is van:
-
opties
-
een bewijs van deelgerechtigdheid
-
familieleden met een aanmerkelijk belang
Opties
U hebt ook een aanmerkelijk belang als u, eventueel samen met uw fiscale partner, opties hebt om minimaal 5% van de aandelen (ook per soort) te verwerven in een binnen- of buitenlandse vennootschap.
Bewijs van een deelgerechtigdheid
Een bewijs van een deelgerechtigdheid in een zogenoemd 'open fonds voor gemene rekening' geldt ook als aandeel in een vennootschap. Het gaat dan om fondsen die ervoor zorgen dat deelgerechtigden voordelen krijgen door het aanwenden van geld, bijvoorbeeld door over gezamenlijke rekeningen te beleggen. Deze beleggingsfondsen hebben verhandelbare bewijzen van deelgerechtigdheid. Dit kan een binnen- of buitenlands fonds zijn. Tenslotte geldt in dit verband dat een van een commanditaire vennoot in een open commanditaire vennootschap ook als een aandeel wordt aangemerkt.
Familieleden met een aanmerkelijk belang
Hebt u zelf minder dan 5% van de aandelen, opties of winstbewijzen in een binnen- of buitenlandse vennootschap of coöperatie? Maar hebben uw familieleden in dezelfde vennootschap of coöperatie wel een aanmerkelijk belang? Het gaat hier om familieleden in de rechte lijn, zoals ouders, grootouders, kinderen, kleinkinderen van uzelf of van uw fiscale partner, en de fiscale partners van deze familieleden. Dan hebt u toch een aanmerkelijk belang.
Naar boven14.2.1 Uw bezit daalt onder de 5%
Verkoopt u aandelen, opties of winstbewijzen, zodat uw bezit onder de 5% komt? Of geeft de vennootschap nieuwe aandelen, opties of winstbewijzen uit, zodat uw bezit onder de 5% komt? Dan gelden er bijzondere regels. Neem voor meer informatie schriftelijk contact op met uw belastingkantoor.
Naar boven14.2.2 U bent werknemer in een bedrijf waarin u een aanmerkelijk belang hebt
Bent u werknemer in een bedrijf waarin u een aanmerkelijk belang hebt? Of stelt u vermogen beschikbaar aan een vennootschap waarin u aanmerkelijkbelanghouder én werknemer bent? Dan geldt voor u de zogenoemde gebruikelijkloonregeling. U moet dan het gebruikelijk loon aangeven als inkomsten uit loondienst. Daarmee bedoelen wij het loon dat normaal is voor het niveau en de duur van uw arbeid. Dit geldt ook als uw fiscale partner of minderjarige kind aanmerkelijkbelanghouder is in de vennootschap en u vermogen beschikbaar stelt aan die vennootschap of coöperatie. Kijk voor meer informatie in het hoofdstuk 'Loon, pensioen, uitkeringen en afkoopsommen' bij Gebruikelijk loon bij aanmerkelijk.belang.
Naar boven14.2.3 Beschikking partiële buitenlandse belastingplicht (30%-bewijsregel)
Bent u als buitenlandse deskundige in Nederland komen wonen en werken? En hebt u voor het jaar 2023 een 'Beschikking partiële buitenlandse belastingplicht' ontvangen? Dan geeft u alleen uw inkomen uit aanmerkelijk belang aan van een in Nederland gevestigde vennootschap of coöperatie. Kijk voor meer informatie op belastingdienst.nl.
Naar boven14.3 Van wie geeft u het aanmerkelijk belang aan?
U geeft het voordeel uit aanmerkelijk belang aan van uzelf, uw eventuele fiscale partner en uw minderjarige kinderen.
Naar boven14.3.1 Heel het jaar een fiscale partner
Hebt u het hele jaar een fiscale partner of kiest u ervoor om het hele jaar fiscale partners te zijn? Dan mag u de inkomsten uit aanmerkelijk belang onderling verdelen. Elke verdeling mag, als het totaal maar 100% is. Zie voor meer informatie over verdelen 'Gevolgen fiscaal partnerschap' in het hoofdstuk 'Fiscaal partnerschap'.
Naar boven14.4 Reguliere voordelen
Reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang zijn bijvoorbeeld:
-
dividenden en andere winstuitkeringen
-
het vaste rendement van een (buitenlandse) beleggingsinstelling
Het gaat om bruto-inkomsten. Dit zijn inkomsten zonder aftrek van kosten of eventueel ingehouden (dividend)belasting.
Naar boven14.4.1 Geen regulier voordeel
Krijgt u rente uit schuldvorderingen op een vennootschap waarin u een aanmerkelijk belang hebt? Dan is dat geen regulier voordeel. Deze rente geeft u in uw aangifte aan als inkomsten uit het beschikbaar stellen van bezittingen. Zie voor meer informatie het hoofdstuk 'Beschikbaar stellen van bezittingen'.
Naar boven14.4.2 Welke kosten mag u aftrekken?
U mag alleen kosten aftrekken die u maakt voor uw reguliere voordelen. Dit kunnen de volgende kosten zijn:
-
rente en kosten voor leningen om aandelen, opties of winstbewijzen van het aanmerkelijk belang te kopen
-
kosten van de bank voor het beheer van aandelen
De volgende kosten zijn niet aftrekbaar:
-
vooruitbetaalde rente voor de periode na 31 december van het aangiftejaar, als het tijdvak waarover de rente is berekend eindigt na 30 juni van het jaar volgend op het aangiftejaar
Deze rente mag u aftrekken in het jaar waarop de rente betrekking heeft. -
rente van overbedelingsschulden bij verdeling van een erfenis volgens ouderlijke boedelverdeling of bij een wettelijke verdeling
Overbedelingsschuld ontstaat als u meer hebt gekregen uit een erfenis dan waar u recht op hebt. -
ingehouden dividendbelasting
Nederlandse dividendbelasting die is ingehouden op uw inkomsten uit aanmerkelijk belang mag u als voorheffing verrekenen in uw aangifte. Zie het hoofdstuk ‘Te verrekenen belasting'.
14.5 Vervreemdingsvoordelen
U hebt vervreemdingsvoordelen als u aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten verkoopt die bij een aanmerkelijk belang horen. Het vervreemdingsvoordeel is de overdrachtsprijs min de verkrijgingsprijs.
In bepaalde situaties behandelen wij uw aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten alsof u ze verkoopt. Dit noemen we fictieve vervreemding. Bij fictieve vervreemding geldt als overdrachtsprijs of verkrijgingsprijs meestal de waarde in het economisch verkeer op dat moment.
Naar boven14.5.1 Overdrachtsprijs
De overdrachtsprijs is het bedrag dat u krijgt als u aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten verkoopt. Het gaat om het nettobedrag, dat wil zeggen de overdrachtsprijs min eventuele overdrachtskosten, zoals verkoopkosten.
Naar boven14.5.2 Verkrijgingsprijs
De verkrijgingsprijs is het bedrag van aankoop of de waarde in het economisch verkeer op het moment dat u uw aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten hebt gekregen. Ook de verkrijgingsprijs of de waarde in het economisch verkeer van een latere uitbreiding van uw aanmerkelijk belang telt mee. Notariskosten mag u bij de verkrijgingsprijs tellen.
In de volgende situaties geldt een andere waarde als verkrijgingsprijs:
-
U erft een aanmerkelijk belang.
-
U krijgt een aanmerkelijk belang door schenking.
-
Uw aanmerkelijk belang ontstaat in de loop van het aangiftejaar.
-
U krijgt het aanmerkelijk belang voor een onzakelijke prijs.
U erft een aanmerkelijk belang
Erft u de aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten? En is het vervreemdingsvoordeel niet belast bij degene van wie u erft? Dan is uw verkrijgingsprijs dezelfde als van degene van wie u erft.
U krijgt een aanmerkelijk belang door een schenking
Schenkt iemand de aandelen, opties, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten aan u? Dan is de verkrijgingsprijs de waarde in het economisch verkeer op het moment dat u de aandelen en dergelijke krijgt.
U kunt bij schenking ook gebruikmaken van de doorschuifregeling. Dat betekent dat uw verkrijgingsprijs dezelfde is als die van degene die de aandelen heeft geschonken. Het vervreemdingsvoordeel is dan niet belast bij degene van wie u de aandelen kreeg geschonken.
Uw aanmerkelijk belang ontstaat in de loop van het aangiftejaar
Krijgt u in de loop van het aangiftejaar aandelen, opties of winstbewijzen erbij, waardoor uw bezit van de vennootschap minimaal 5% wordt? Of worden de lidmaatschapsrechten in de coöperatie minimaal 5%? Dan is de verkrijgingsprijs gelijk aan de waarde op het moment dat het totaal uitkomt op minimaal 5%. Dit geldt ook als een van uw familieleden een aanmerkelijk belang krijgt.
U krijgt het aanmerkelijk belang voor een onzakelijke prijs
Krijgt u de aandelen, opties of winstbewijzen voor een onzakelijke prijs? Dan geldt als verkrijgingsprijs de waarde in het economisch verkeer. Deze waarde geldt voor de persoon die u de aandelen en dergelijke verkoopt als overdrachtsprijs.
Naar boven14.5.3 Fictieve vervreemding
Bij fictieve vervreemding geldt als overdrachtsprijs of verkrijgingsprijs meestal de waarde in het economisch verkeer op dat moment. De waarde in het economisch verkeer is de prijs die via vraag en aanbod onder normale omstandigheden tot stand komt.
In de volgende situaties is er sprake van fictieve vervreemding:
-
De vennootschap waarin u een aanmerkelijk belang hebt, krijgt de status van een vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) of het vermogen van de vennootschap wordt ondergebracht in een buitenlands beleggingslichaam.
-
U doet uw aandelen over aan een ander door erfrecht of huwelijksvermogensrecht.
-
U emigreert.
-
U brengt uw aandelen onder bij uw onderneming.
-
U hebt door verkoop, of doordat de aandelen van uw ex-partner niet meer meetellen, minder dan 5% van de aandelen.
-
U ontvangt een liquidatie-uitkering.
-
U verleent een koopoptie op uw aandelen, winstbewijzen of lidmaatschapsrechten.
Een aanmerkelijk belang, aandeel of winstbewijs dat tot een afgezonderd particulier vermogen (APV) hoort, wordt niet (langer) aan u toegerekend, als dit tot het vermogen van een onderneming van het APV behoort en de onderneming onderworpen is aan een belasting over de winst. Het APV dient dus een reële, actieve onderneming te drijven.
In een aantal gevallen mag u de winst over de vervreemding (het vervreemdingsvoordeel) doorschuiven naar een later tijdstip. Bijvoorbeeld bij schenken, erven en emigreren. Doorschuiven geldt bijvoorbeeld niet als de vennootschap waarin u een aanmerkelijk belang hebt de status krijgt van een vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) of het vermogen van de vennootschap wordt ondergebracht in een buitenlands beleggingslichaam. U moet hiervoor een verzoek indienen.).
Excessief lenen van bv beperkt vanaf 2023
Leende u, of leenden u en uw fiscale partner meer dan € 700.000 van uw bv? Dan wordt het meerdere belast als inkomsten uit aanmerkelijk belang (box 2).
Schulden en vorderingen
Om de hoogte van de lening vast te stellen, tellen alle schulden aan uw bv mee, behalve de eigenwoningschulden. Hiervoor geldt dat er wel een recht van hypotheek moet zijn ten gunste van de bv. Deze voorwaarde geldt niet als uw eigenwoningschuld al bestond op 31 december 2022.
Alleen uw schulden tellen mee. We houden geen rekening met eventuele vorderingen die u hebt op uw bv.
Hebt u schulden bij meerdere bv’s? Dan worden deze schulden bij elkaar opgeteld.
Niet alleen uw eigen bovenmatige schulden worden meegeteld. Ook die van uw fiscale partner en verbonden personen. Verbonden personen zijn de bloed- of aanverwanten in de rechte lijn van uzelf of van uw partner, bijvoorbeeld een kind. Het maakt niet uit wie de schulden bij de eigen vennootschap is aangegaan.
Hebt u eerder met ons afspraken gemaakt over schulden bij uw bv? Dan kan het zijn dat deze afspraken vervallen als het totaal van de schulden meer is dan € 700.000.
Drempel
De drempel voor een lening van uw bv is € 700.000. Leende u in een jaar meer dan de drempel? Dan wordt het meerdere het jaar erna opgeteld bij de drempel voor dat jaar.
Loste u een deel van de lening af? Dan daalt de drempel met dat bedrag, tot minimaal € 700.000.
Voorbeeld
In 2023 was uw drempel € 700.000. U had op 31 december 2023 een lening van € 800.000 van uw bv. Deze was hoger dan de drempel. U geeft in uw aangifte inkomstenbelasting 2023 € 100.000 aan als inkomsten uit aanmerkelijk belang.
In 2024 is uw drempel (€ 700.000 + € 100.000 =) € 800.000. Op 31 december 2024 is uw lening € 850.000. Ook nu is deze hoger dan de drempel. U geeft in uw aangifte inkomstenbelasting 2024 € 50.000 aan als inkomsten uit aanmerkelijk belang.
In 2025 is uw drempel (€ 700.000 + € 150.000 =) € 850.000. U lost in dat jaar uw lening af met € 125.000. In dat geval neemt de drempel af tot (€ 850.000 - € 125.000 =) € 725.000. De lening is nu even hoog als de drempel. U geeft in uw aangifte inkomstenbelasting 2025 een 'fictief regulier voordeel' aan van - 125.000. Het negatieve fictief reguliere voordeel kunt u verrekenen met het inkomen uit aanmerkelijk belang. Of met positief inkomen uit aanmerkelijk belang van het jaar ervoor of van de komende 6 jaar.
Lening
Ondanks dat een deel van de lening mogelijk wordt belast als inkomsten uit aanmerkelijk belang (box 2) blijft de lening in zijn geheel bestaan. Dat betekent dat de bv rente in rekening moet blijven brengen over de hele lening. Over alle ontvangen rente betaalt zij vennootschapsbelasting. Ook andere zakelijke voorwaarden van de lening blijven in stand. Bijvoorbeeld het rentepercentage, de aflossing en de vastgelegde zekerheden.
De bv hoeft geen dividendbelasting in te houden over het deel van de lening dat is belast als inkomsten uit aanmerkelijk belang.
Naar boven14.6 Verlies uit aanmerkelijk belang
Is uw inkomen uit aanmerkelijk belang negatief? Dan is er sprake van een te verrekenen verlies uit aanmerkelijk belang. Een verlies uit aanmerkelijk belang ontstaat als de verkrijgingsprijs van de aandelen hoger is dan de vervreemdingsprijs.
14.6.1 Verlies omzetten in belastingkorting
Hebt u geen aanmerkelijk belang meer, maar wel nog een onverrekend verlies uit aanmerkelijk belang? En wilt u dit verlies omzetten in een belastingkorting? Stuur ons dan een brief waarin u hierom vraagt. Wij stellen de belastingkorting vast in een beschikking. De korting is 26,9% van het onverrekende verlies en vermindert de belasting en premie volksverzekeringen in box 1. Deze belastingkorting kan tot 9 jaar na het jaar van het ontstaan van het verlies worden verrekend met de heffing van box 1. De verrekening met de heffing in box 1 vindt pas plaats in het 2e jaar nadat u geen aanmerkelijk belang meer hebt.
Naar boven